La pénalité u/s 270A ne peut pas être supportée sans sous-déclaration réelle
Récemment, dans une requête écrite, le tribunal dans l’affaire Srinivasa Gandhi Sampath c. ACIT (WP n° 22802 de 2022) a statué que la pénalité u/s 270A ne peut pas être maintenue sans une sous-déclaration réelle.
Ayons un bref aperçu du cas : –
Faits de l’affaire : Le contribuable a produit sa déclaration pour l’AY 2017-18 en demandant le crédit pour impôt étranger (FTC). La déclaration a été traitée en vertu de l’article 143(1) puis acceptée dans son intégralité en vertu de l’article 143(3), sans variation entre le revenu restitué et le revenu évalué. Par la suite, le ministère a émis un avis de pénalité en vertu de l’article 270A, alléguant une sous-déclaration et une fausse déclaration, au motif que la personne évaluée avait réclamé un « FTC excédentaire ».
Décision de la Haute Cour : La Haute Cour a annulé la sanction, estimant que :
1. L’article 270A s’applique uniquement lorsque le revenu évalué dépasse le revenu restitué, c’est-à-dire qu’il doit y avoir une sous-déclaration au sens de l’article 270A(2).
Dans ce cas, revenu évalué = revenu restitué, donc 270A n’a pas pu être invoqué.
2. Une easy déclaration incorrecte ou extreme de la FTC ne constitue pas une sous-déclaration ou une fausse déclaration.
3. Les inclinations kin aux sanctions doivent être interprétées strictement ; sauf si des situations légales existent, une pénalité ne peut pas être imposée (en s’appuyant sur le principe de Reliance Petroproducts).
4. Même s’il existait un recours en appel, la Cour a exercé sa compétence en matière d’ordonnance parce que l’ordonnance de sanction était incompétente : les situations statutaires fondamentales pour 270A n’étaient pas remplies.
Factors clés à retenir :
1. La pénalité u/s 270A ne peut pas être imposée simplement pour une réclamation FTC erronée ou extreme lorsque le revenu restitué a été accepté sans variation.
2. La sous-déclaration nécessite une différence mathématique entre le revenu déclaré et le revenu évalué. S’il n’y a pas de différence, 270 A ne s’applique tout simplement pas.
3. Les revenus ne peuvent pas requalifier une réclamation légale en fausse déclaration à moins qu’elle ne corresponde à l’une des clauses spécifiques de l’article 270A(9).
4. L’arrêt renforce le fait que les inclinations en matière de sanctions ne sont pas automatiques et exigent la stricte satisfaction des déclencheurs légaux.
Avis de non-responsabilité : ce résumé est uniquement destiné à des fins d’info générale et ne constitue pas un conseil professionnel. Les lecteurs devraient évaluer les implications en fonction de faits spécifiques et consulter des conseillers fiscaux pour obtenir des conseils détaillés.
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