Part 119(2)(b) Tolérance en cas de retard : qui a le pouvoir d’accorder un allègement pour les remboursements et les réclamations au titre de l’article 80P ?
De nombreux contribuables croient qu’une fois qu’une date d’échéance prévue par la Loi de l’impôt sur le revenu n’est pas respectée, la porte est définitivement fermée. Cette croyance est incorrecte. La législation fiscale indienne reconnaît consciemment que de véritables difficultés peuvent survenir et autorise donc le Conseil central des impôts directs à assouplir les délais de procédure dans les cas qui le méritent. Ce pouvoir découle de l’article 119(2)(b) de la Loi de l’impôt sur le revenu de 1961, qui est aujourd’hui devenue l’une des inclinations d’allégement les plus importantes pour les contribuables cherchant des remboursements différés ou des déductions tardives telles que celles prévues à l’article 80P.
L’article 119(2)(b) autorise la Fee à émettre des directions permettant aux autorités fiscales d’admettre des demandes ou des demandes d’exonération, de déduction, de remboursement ou d’autres allègements même après l’expiration des délais légaux, à situation que le retard soit dû à de réelles difficultés. En termes simples, c’est le pont juridique entre les délais rigides et les difficultés du monde réel.
Au fil des années, la CBDT a publié plusieurs circulaires en vertu de cette disposition, définissant clairement qui peut tolérer le retard, jusqu’à quelle limite monétaire et dans quelles situations. Aujourd’hui, deux séries de circulaires sont particulièrement pertinentes : l’une traitant des demandes de remboursement retardées et une autre traitant spécifiquement des demandes tardives de déduction au titre de l’article 80P par les sociétés coopératives.
Tolérance pour le retard des demandes de remboursement en vertu de l’article 119(2)(b)
Pour les demandes de remboursement différées, les directions régissant sont actuellement contenues dans la circulaire CBDT n° 11/2024, qui a remplacé et mis à jour les directions antérieures telles que la circulaire n° 09/2015. Cette circulaire établit un cadre d’autorité structuré, basé sur des limites monétaires, pour les demandes de condoléances.
Dans le cadre actuel, les contribuables doivent s’adresser à différentes autorités en fonction du montant du remboursement impliqué pour une année d’imposition particulière. Lorsque la demande de remboursement ne dépasse pas ₹1 crore, la demande de pardon doit être déposée auprès du commissaire principal juridictionnel de l’impôt sur le revenu ou du commissaire de l’impôt sur le revenu. Lorsque le remboursement dépasse 1 crore ₹ mais n’excède pas 3 crore ₹, l’autorité compétente pour accorder l’excuse est le commissaire en chef de l’impôt sur le revenu. Pour les demandes de remboursement dépassant 3 crores ₹, le pouvoir revient au commissaire en chef principal de l’impôt sur le revenu.
Cette délégation n’est pas cosmétique. Déposer une demande de pardon auprès de la mauvaise autorité entraîne souvent un rejet ou de longs délais de procédure. Par conséquent, l’identification de l’autorité appropriée est la première et la plus critique étape.
La circulaire précise également que la tolérance n’est pas automatique. Le contribuable doit démontrer qu’il rencontre de réelles difficultés, expliquer les raisons du retard et établir que la demande est par ailleurs légalement recevable. Il est essential de noter que ces candidatures ne doivent pas être décidées mécaniquement. Les autorités sont censées rendre des ordonnances motivées après avoir examiné les faits, les paperwork et les circonstances.
Une autre précision importante est qu’une fois le retard toléré, le retour ou la réclamation doit être traité au fond conformément à la loi. La condoléance ne garantit pas le remboursement ; il ne fait que relancer la revendication pour examen.
Tolérance pour le retard des demandes de déduction en vertu de l’article 80P
L’article 80P accorde une déduction aux sociétés coopératives éligibles. Cependant, après des modifications et des exigences de déclaration plus strictes, de nombreuses sociétés ont perdu la déduction simplement parce que leurs déclarations étaient produites en retard. Consciente de ces difficultés, la CBDT a publié la circulaire n° 13/2023 invoquant spécifiquement l’article 119(2)(b) pour permettre l’exonération de retard pour les déclarations réclamant une déduction en vertu de l’article 80P pour des années d’évaluation spécifiées. Cet allègement a encore été étendu par la circulaire n° 14/2024.
Ces circulaires permettent aux sociétés coopératives qui étaient par ailleurs éligibles à une déduction en vertu de l’article 80P mais qui n’ont pas pu produire leurs déclarations dans le délai prescrit de s’adresser au commissaire principal juridictionnel ou au commissaire de l’impôt sur le revenu pour pardonner le retard. Contrairement aux circulaires de remboursement, l’accent n’est pas ici mis sur le montant du remboursement mais sur l’éligibilité à la déduction et l’existence de difficultés réelles.
L’autorité est tenue de vérifier si la société satisfait aux situations de l’article 80P, si le retard était indépendant de sa volonté et si la réclamation est de bonne foi. Une fois acceptée, la déclaration est traitée et la déduction est autorisée conformément à la loi.
Où le contribuable doit-il faire sa demande ? Une carte d’autorité pratique
Pour les demandes de remboursement retardées jusqu’à 1 crore ₹ : demande au Pr. juridictionnel. CIT / CIT.Pour les demandes de remboursement retardées entre 1 crore ₹ et 3 crore ₹ : demande au CCIT.Pour les demandes de remboursement retardées dépassant 3 crore ₹ : demande au Pr. CCIT.Pour les réclamations tardives au titre de l’article 80P : Software au Jurisdictional Pr. CIT / CIT comme précisé dans la circulaire.
Les demandes doivent être déposées manuellement ou par voie électronique selon les directions administratives en vigueur, accompagnées d’une explication détaillée du retard et des pièces justificatives.
Principes juridiques et pratiques clés
Les tribunaux ont jugé à plusieurs reprises que l’article 119(2)(b) est une disposition bénéfique et devrait être interprétée libéralement pour atténuer les véritables difficultés. Dans le même temps, elle ne peut pas être utilisée pour contourner le droit matériel ou relancer des réclamations irrecevables. Les autorités doivent trouver un équilibre entre les difficultés des contribuables et la safety des revenus.
Un autre side pratique est le timing. Même si aucun délai de prescription absolu n’est prescrit, des retards excessifs et inexpliqués affaiblissent le file. Les demandes doivent être déposées dès que l’erreur ou l’omission est découverte.
Projet de demande d’excuse pour retard en vertu de l’article 119(2)(b)
Au commissaire principal de l’impôt sur le revenu[Address]
Objet : Demande d’excuse pour retard en vertu de l’article 119(2)(b) de la Loi de l’impôt sur le revenu de 1961 pour l’année d’évaluation _______
Respecté Monsieur/Madame,
Je soumets/Nous soumettons respectueusement cette demande visant à pardonner le retard en vertu de l’article 119(2)(b) de la Loi de l’impôt sur le revenu de 1961 en ce qui concerne la déclaration de revenus/la demande de remboursement/la demande de déduction en vertu de l’article 80P pour l’année d’évaluation _______.
La déclaration de revenus n’a pas pu être déposée dans le délai prescrit pour des raisons indépendantes de la volonté de la personne évaluée. Le retard est dû à _______ (expliquez brièvement les raisons telles que maladie, conseils professionnels incorrects, problèmes methods, manque de sensibilisation dû à un changement de loi, retard d’audit, and so forth.). Ce retard n’était ni délibéré ni intentionnel dans le however d’échapper à l’impôt.
La réclamation formulée dans la déclaration est légalement recevable et étayée par les paperwork pertinents. Ne pas tolérer un retard entraînerait de véritables difficultés, dans la mesure où la personne évaluée serait privée d’un remboursement/d’une déduction légale uniquement pour des raisons procédurales.
Au vu des faits ci-dessus et dans l’exercice des pouvoirs conférés en vertu de l’article 119(2)(b) lu avec les circulaires CBDT pertinentes, il est humblement demandé que le retard dans le dépôt de la déclaration/réclamation puisse être aimablement toléré et que la déclaration soit ordonnée pour être traitée sur le fond.
Je/Nous serons reconnaissants pour votre aimable considération.
En vous remerciant,
Cordialement,Nom de la personne évaluéePANAnnée d’évaluationAdresseDate
Conclusion
L’article 119(2)(b) ne constitue pas une échappatoire ; c’est une soupape de sécurité législative. Lorsqu’elle est utilisée correctement, elle rétablit l’équité du système fiscal en garantissant que les créances authentiques ne sont pas sacrifiées sur l’autel de délais rigides. Cependant, le succès de cette disposition dépend de la nécessité de s’adresser à l’autorité compétente, de déposer une demande bien motivée et de démontrer de véritables difficultés. Comprendre qui a le pouvoir de tolérer les retards n’est pas une formalité : c’est la clé qui débloquera l’aide.
