Pas de formulaire 10B ? ITAT Delhi clarifie : les fiducies caritatives ne peuvent pas être imposées uniquement sur les recettes brutes
Le non-dépôt du formulaire 10B peut refuser l’exonération en vertu des sections 11 et 12, mais il ne permet pas l’imposition des recettes brutes sans autoriser les dépenses
Les fiducies et les establishments caritatives croient souvent que le non-respect des exigences procédurales telles que le dépôt du rapport d’audit sur le formulaire 10B pourrait entraîner un refus whole des avantages fiscaux. Bien que la loi prescrit le formulaire 10B comme situation obligatoire pour demander une exonération en vertu des articles 11 et 12 de la loi de l’impôt sur le revenu, une query tout aussi importante se pose :
Le ministère de l’impôt sur le revenu peut-il imposer la totalité des recettes brutes d’une establishment caritative simplement parce que le formulaire 10B n’a pas été déposé ?
Le tribunal d’appel de Delhi du Tribunal d’appel de l’impôt sur le revenu (ITAT), dans l’affaire ITO c. Manav Sanskar Shiksha Sanstha (ITA n° 3190/Del/2025, ordonnance du 17.06.2026), a répondu à cette query en faveur des establishments caritatives en estimant que même si l’exonération en vertu des articles 11 et 12 est refusée en raison du non-dépôt du formulaire 10B, seul le revenu réel peut être imposé après avoir pris en compte les dépenses engagées pour à des fins caritatives. Les recettes brutes ne peuvent pas automatiquement devenir un revenu imposable.
La décision apportera probablement un soulagement significatif aux établissements d’enseignement, aux fiducies caritatives et aux sociétés confrontées à des problèmes similaires lors des procédures de traitement et d’évaluation du CPC.
Le contexte de l’affaire
La personne évaluée était une société engagée dans des activités éducatives et était dûment enregistrée en vertu de l’article 12AA de la loi sur l’impôt sur le revenu.
Pour l’année d’évaluation 2020-21, il a déposé sa déclaration de revenus dans ITR-7, déclarant un déficit de ₹13,76 lakh.
Cependant, lors du traitement de la déclaration en vertu du paragraphe 143(1), le Centre de traitement centralisé (CPC) a remarqué que le rapport de vérification sur le formulaire 10B n’avait pas été fourni.
Par conséquent, la SCP a refusé l’exonération en vertu des articles 11 et 12 et a imposé la totalité des recettes brutes de la société, ce qui a entraîné une demande fiscale substantielle.
Même la demande de rectification déposée en vertu de l’article 154 a été rejetée.
Lésée par l’ajustement, la personne évaluée s’est adressée au commissaire (appels).
Allègement avant le CIT(A)
Le commissaire (appels) a conclu que la société avait effectivement enregistré un déficit au cours de l’année.
Il n’y avait aucun excédent ou bénéfice disponible pour l’impôt.
Le CIT(A) a observé que, du easy fait que le formulaire 10B n’avait pas été déposé, le ministère des Funds ne pouvait ignorer les dépenses réellement engagées pour mener des activités éducatives et caritatives.
En conséquence, l’ajout effectué en taxant les recettes brutes a été supprimé.
Le ministère des Funds a contesté cette mesure devant l’ITAT.
L’argument des revenus
Le ministère a fait valoir que le dépôt du formulaire 10B est une exigence légale obligatoire pour demander une exemption en vertu des articles 11 et 12.
Étant donné que la personne évaluée n’avait certes pas fourni le rapport d’audit prescrit, elle n’avait droit à aucune exemption.
Selon le ministère des Funds, une fois l’exonération échouée, la totalité des recettes devenait imposable.
Stand de l’évalué
La personne évaluée a soutenu que :
• Il a été dûment enregistré en vertu de la part 12AA.
• La déclaration de revenus a été produite dans les délais prescrits.
• L’establishment avait effectivement enregistré un déficit.
• L’exonération en vertu des articles 11 et 12 n’a pas été demandée parce qu’il n’y avait pas de surplus imposable.
La personne évaluée a en outre fait valoir que même si les tendencies d’exonération devenaient indisponibles en raison du non-dépôt du formulaire 10B, la Loi de l’impôt sur le revenu n’autorisait pas l’imposition des recettes brutes.
On s’est appuyé sur le jugement de la Haute Cour de Delhi dans l’affaire Petroleum Sports activities Promotion Board c. CIT et sur la décision de l’ITAT de Delhi dans l’affaire Sanatan Dharam Mandir Sabha c. ITO.
Ce que l’ITAT a retenu
Le Tribunal a soigneusement distingué entre :
• Refus d’exemption, et
• Calcul du revenu imposable.
Le Tribunal a convenu avec le Revenu que le non-dépôt du formulaire 10B empêchait la personne évaluée de demander une exemption en vertu des articles 11 et 12.
Toutefois, il a précisé que cela ne signifie pas que la totalité des recettes devient automatiquement imposable.
La Loi de l’impôt sur le revenu impose les revenus et non les recettes brutes.
Ainsi, lors du calcul du revenu imposable, les dépenses engagées entièrement et exclusivement pour l’exercice d’activités caritatives doivent nécessairement être déduites.
Seul le surplus qui en résulte, le cas échéant, peut être soumis à l’impôt.
Puisque la société avait effectivement enregistré un déficit, il n’y avait pas de revenu imposable.
En conséquence, le Tribunal a confirmé la réparation accordée par le CIT(A).
Les recettes brutes ne sont pas des revenus
L’une des observations les plus importantes qui ressortent de l’arrêt est que recettes brutes et revenu imposable ne sont pas synonymes.
Cette distinction est souvent négligée lors du traitement CPC.
La réception d’argent en soi ne crée pas de revenu imposable.
Les revenus ne peuvent être déterminés qu’après avoir pris en compte les dépenses légitimes engagées pour obtenir ces recettes ou mener les activités de l’establishment.
Même lorsque l’exonération en vertu des articles 11 et 12 est refusée, le calcul du revenu doit toujours suivre des principes bien établis en matière d’imposition.
Traitement du CPC et préoccupations pratiques
La décision est particulièrement pertinente automobile de nombreuses establishments caritatives reçoivent des ajustements automatisés lors du traitement des déclarations en vertu de l’article 143(1).
Lorsque le formulaire 10B n’est pas disponible ou est produit tardivement, Postes Canada refuse souvent l’exonération et calcule la taxe sur l’ensemble des reçus sans tenir compte des dépenses.
La décision de l’ITAT précise qu’une telle approche n’est pas juridiquement viable.
Même en l’absence d’exonération, les revenus doivent être calculés selon des principes commerciaux en autorisant les dépenses légitimes.
Significance de la décision de la Haute Cour de Delhi
En statuant sur la query, le Tribunal a suivi le jugement de la Haute Cour de Delhi dans l’affaire Petroleum Sports activities Promotion Board c. CIT.
La Haute Cour avait statué que lorsque les tendencies d’exonération devenaient indisponibles, le revenu imposable d’une establishment caritative devait toujours être calculé après prise en compte des dépenses engagées pour atteindre ses objectifs.
Le Tribunal a jugé que le ratio était tout à fait relevant à la présente affaire.
Implications pratiques
Le jugement fournit des orientations importantes aux fiducies caritatives, aux sociétés et aux établissements d’enseignement.
1. Le formulaire 10B reste obligatoire
Le fait de ne pas produire le formulaire 10B peut entraîner le refus de l’exemption en vertu des articles 11 et 12.
Le respect des exigences légales doit donc rester une priorité.
2. Le refus d’exonération ne signifie pas une taxe sur les recettes brutes
Même si l’exonération est refusée, le Ministère ne peut pas automatiquement taxer la totalité des reçus.
Les dépenses réelles engagées à des fins caritatives doivent être prises en compte.
3. Les ajustements du CPC peuvent être contestés
Les établissements bénéficiant d’ajustements en vertu de l’article 143(1) taxant les recettes brutes devraient examiner si les dépenses ont été ignorées.
Des recours en appel appropriés peuvent être disponibles.
4.Le principe du revenu réel proceed de s’appliquer
L’impôt sur le revenu est prélevé sur le revenu réel et non sur les recettes brutes.
Ce principe s’applique même en l’absence de tendencies d’exonération.
Factors clés à retenir
L’arrêt Delhi ITAT énonce les principes importants suivants :
• Le non-dépôt du formulaire 10B prive la personne évaluée de l’exemption prévue aux articles 11 et 12.
• Toutefois, le refus d’exonération n’autorise pas l’imposition des recettes brutes.
• Les dépenses engagées entièrement à des fins caritatives doivent être déduites lors du calcul du revenu imposable.
• Seul le revenu web ou l’excédent, le cas échéant, peut être imposable.
• Lorsque l’establishment a enregistré un déficit, il se peut qu’il n’y ait pas de revenu imposable même si l’exonération est refusée.
• Les ajustements du CPC taxant les recettes brutes sans autoriser les dépenses sont susceptibles d’être contestés.
Le discours fiscal
Le respect des procédures est sans aucun doute vital. Les establishments caritatives doivent veiller à remplir le formulaire 10B en temps opportun afin d’éviter des litiges inutiles et un refus d’exemption.
En même temps, cette décision nous rappelle que le défaut de procédure ne peut pas transformer les recettes en revenus. Même lorsque l’exonération prévue aux articles 11 et 12 n’est pas disponible, la loi de l’impôt sur le revenu impose les revenus, et non le chiffre d’affaires ou les recettes brutes.
L’ITAT de Delhi a réaffirmé un principe de taxation sturdy : le fisc peut refuser une exonération en cas de non-respect des circumstances légales, mais il ne peut pas ignorer les dépenses réellement engagées dans l’exercice d’activités caritatives et taxer la totalité des recettes.
Pour les fiducies caritatives, les sociétés éducatives et les establishments à however non lucratif, ce jugement constitue une garantie importante contre les évaluations mécaniques qui négligent le idea fondamental de « revenu réel ».
La copie de la commande est la suivante :
ITA n° 3190-Del-2025
