Comprendre l’exonération fiscale et les problèmes de TDS sur l’indemnisation pour l’acquisition de terrains
Introduction:
1. L’acquisition de terres par les autorités gouvernementales ou d’autres organismes soulève souvent des questions quant à l’imposabilité des compensations reçues par les propriétaires fonciers.
2. Cette notice décrit la scenario juridique actuelle en matière de fiscalité et l’applicabilité du TDS sur l’indemnisation pour l’acquisition de terrains.
Cadre juridique :
1. En vertu de l’article 45(5) de la Loi de l’impôt sur le revenu, lorsque les terrains sont acquis obligatoirement en vertu d’une loi, les plus-values sont imposables l’année de réception de l’indemnisation, et non l’année de l’acquisition. Cette disposition s’étend également aux rémunérations majorées reçues ultérieurement, qui sont imposables l’année de leur réception.
2. Si la terre acquise est agricole, l’article 10 (37) prévoit une exemption pour les individus et les familles hindoues indivises (HUF), sous réserve des situations suivantes :
Le terrain doit être situé dans une zone urbaine déterminée.
Il doit avoir été utilisé à des fins agricoles par la personne évaluée (ou un dad or mum) pendant au moins deux ans avant l’acquisition.
L’acquisition doit être obligatoire en vertu de toute loi.
3. Par ailleurs, les terres agricoles rurales – telles que définies à l’article 2 (14) (iii) – ne sont pas traitées comme une immobilisation. Par conséquent, la rémunération perçue pour son acquisition échappe totalement au champ d’utility de l’impôt sur les plus-values.
Exemption en vertu de la loi RFCTLARR, 2013 :
1. La Loi de 2013 sur le droit à une compensation équitable et à la transparence dans l’acquisition, la réhabilitation et la réinstallation des terres (Loi RFCTLARR) a introduit un changement vital. L’article 96 de cette loi prévoit qu’aucun impôt sur le revenu ne sera prélevé sur toute compensation accordée en vertu de ses tendencies. Cette exonération couvre l’ensemble de l’indemnisation, y compris le solatium, les intérêts et les prestations de réadaptation ou de réinstallation.
2. La CBDT, par la notification n° 79/2016 du 25 octobre 2016, a précisé que toute compensation reçue au titre d’une attribution ou d’un accord exonéré en vertu de l’article 96 de la loi RFCTLARR ne sera pas imposable en vertu de la loi sur l’impôt sur le revenu.
Implications du TDS :
1. En vertu de l’article 194LA, toute personne responsable du paiement d’une indemnisation pour l’acquisition forcée de terres (autres que les terres agricoles rurales) doit déduire le TDS à 10 % lorsque le paiement dépasse 2 50 000 ₹.
2. Cependant, malgré l’exemption prévue à l’article 96 de la Loi RFCTLARR et la notification CBDT n° 79/2016, les autorités acquéreuses continuent souvent de déduire les TDS en vertu de l’article 194LA en raison de la prudence administrative ou de l’incertitude quant à la nature juridique de l’acquisition.
Intérêts d’acquisition forcée :
Les revenus reçus au titre des intérêts sur une rémunération ou une rémunération majorée sont imposables sous la rubrique Revenus d’autres sources. Une déduction de 50 % de ces revenus d’intérêts est autorisée en vertu de l’article 57 de la Loi de l’impôt sur le revenu.
