La bande de tolérance de 10 % s’applique aux transactions foncières globales et non aux transactions foncières individuelles : Nagpur ITAT
Dans une affaire importante que j’ai défendue pour Shree Maya Actual Property Pvt. Ltd, le Tribunal d’appel de l’impôt sur le revenu (ITAT), Nagpur Bench, a supprimé un ajout de 57 68 020 ₹ effectué en vertu de l’article 43CA de la Loi de l’impôt sur le revenu de 1961, pour l’année d’évaluation 2017-18. Le litige portait sur la différence entre le prix de vente réel d’une propriété et la valeur déterminée par l’Agent départemental d’évaluation (DVO). Le Tribunal a statué que la différence se situait dans la marge de tolérance acceptée, se rangeant finalement du côté de la personne évaluée et offrant une clarté vitale sur l’utility de l’article 43CA.
Le cœur du problème : l’article 43CA et l’évaluation des propriétés
La controverse est née de la vente d’un bien immobilier, un terrain agricole, par Shree Maya Actual Property. Au cours de la procédure d’évaluation, l’Assesseur Officer (AO) a constaté une différence entre le prix de vente déclaré par l’évalué et l’évaluation au droit de timbre, ce qui a conduit à une référence au DVO.
Les détails des transactions examinés par l’ITAT sur une base globale étaient les suivants :
• Prix de vente réel (world) : 8,25,00,000 ₹
• Valorisation du droit de timbre (world) : 13 49 20 000 ₹
• Valorisation DVO (agrégat) : 8 82 68 020 ₹
L’AO s’est initialement concentré sur un acte de vente spécifique, daté du 31 mai 2016 (Kh. No. 83), dans lequel la valorisation du DVO de 4 07 68 020 ₹ dépassait la valeur de vente réelle de 3 50 00 000 ₹. Cette différence de 57 68 020 ₹ a été ajoutée au revenu de la personne évaluée en vertu de l’article 43CA, et la perte totale a été déterminée à (-) 48 45 771 ₹. Le commissaire de l’impôt sur le revenu (appels) [CIT(A)] a confirmé cet ajout.
Une seule transaction, plusieurs actes
Un argument essential de la personne évaluée était que la vente des trois parcelles (Khasra nos 85/1 et 85/2, 72 et 83) devait être considérée comme une transaction distinctive et globale, bien qu’elle ait été exécutée au moyen de trois actes de vente distincts à la demande de l’acheteur. La propriété avait été achetée par acte commun et vendue à un seul acheteur, M/s. Tirupati Builders, sur la base d’un seul protocole d’accord (MOU) du 20 juillet 2015.
L’ITAT a donné raison à l’évalué, soulignant que la vente des trois parcelles, étant des events contiguës du même terrain achetées par acte commun et vendues à un seul acheteur, doit être considérée sur une base globale.
Les mathématiques qui comptaient : la sphère de sécurité de 10 %
Lorsque l’ITAT a agrégé les chiffres de l’ensemble de la transaction, la comparaison entre le prix de vente réel et l’évaluation du DVO était la suivante :
• Valorisation DVO (agrégat) : 8 82 68 020 ₹
• Prix de vente réel (world) : 8,25,00,000 ₹
• Différence : 57 68 020 ₹
Le Tribunal a calculé que la différence de 57 68 020 ₹, par rapport au prix de vente réel world de 8 25 000 000 ₹, ne s’élevait qu’à 6,99 %.
Le pouvoir du précédent et du redressement rétrospectif
L’ITAT a souligné un principe juridique vital : la différence entre le prix de vente déclaré et la valorisation du DVO doit se situer dans une marge de tolérance, que les cours et tribunaux ont toujours considérée comme étant de 10 %.
Citant une décision du tribunal de coordination dans l’affaire Stalwart Impex Pvt. Ltd. contre ITO et d’autres décisions similaires sur l’article 50C (qui est pari materia à l’article 43CA), le Tribunal a confirmé que la marge de tolérance de 10 % s’applique également à l’article 43CA.
En outre, l’ITAT a confirmé la décision historique selon laquelle l’augmentation de la bande de tolérance de 5 % à 10 %, introduite par la loi de funds de 2020, est de nature healing et a donc une utility rétrospective à compter de la date d’introduction de la disposition légale correspondante (1er avril 2014, pour l’article 43CA).
Étant donné que la différence de 6,99 % se situait bien dans la bande de tolérance de 10 %, l’ITAT a ordonné la suppression complète de l’ajout de 57 68 020 ₹. L’appel de Shree Maya Actual Property pour l’AY 2017-18 a donc été accueilli.
La copie de la commande est jointe à la présente.
Commande ITAT – SHREE MAYA REAL ESTATE – 43CA
