ITAT Nagpur annule la réévaluation d’une personne décédée : un soulagement pour les héritiers légaux dans les affaires d’impôt sur le revenu
Le Tribunal d’appel de l’impôt sur le revenu de Nagpur a une fois de plus réitéré un principe juridique très essential : les procédures fiscales contre une personne décédée sont invalides en droit. Dans une décision importante rendue dans l’affaire ITO contre Sarika Shankarrao Zilpe, le tribunal de Nagpur a rejeté l’appel du fisc et a confirmé l’annulation de la procédure de réévaluation engagée contre une personne décédée.
Ce jugement est extrêmement pertinent pour les contribuables, les héritiers légaux, les comptables agréés et les fiscalistes traitant des avis de nouvelle cotisation en vertu des articles 147 et 148 de la loi de l’impôt sur le revenu.
Contexte de l’affaireL’affaire concernait l’année d’évaluation 2018-19. Le ministère a reçu des informations through le formulaire 61A et le formulaire 26AS concernant des dépôts en espèces et des transactions commerciales importants. Sur la base de ces informations, une procédure de réévaluation en vertu de l’article 147 a été initiée.
L’agent évaluateur a allégué ce qui go well with :
• Dépôts en espèces de Rs. 1,39 crore ont été déposés sur le compte bancaire.
• Transactions commerciales supplémentaires de Rs. 31,33 lakh ont été reflétés dans le formulaire 26AS.
• La personne évaluée n’avait pas produit sa déclaration de revenus.
En conséquence, des ajouts totalisant Rs. 1,71 crore ont été réalisés en vertu des articles 69 et 69C de la Loi de l’impôt sur le revenu.
Il y avait cependant un problème majeur.
Le 23.04.2015, la personne évaluée avait déjà expiré, soit près de trois ans avant même le début de la procédure de l’année d’évaluation concernée.
L’acte de décès a déjà été présentéL’héritier légal avait informé le département du décès de la personne évaluée le 18.04.2022 et avait également soumis l’acte de décès au département.
Malgré cela, l’avis de réévaluation en vertu de l’article 148 a continué d’être émis au nom de la personne décédée et, finalement, l’ordonnance de cotisation a également été rendue contre la personne évaluée décédée.
C’est devenu la query centrale devant les autorités d’appel.
L’argument des revenus
Le ministère a soutenu que :
• D’énormes dépôts en espèces inexpliqués existaient.
• La personne évaluée n’a pas respecté les avis.
• L’héritier légal avait participé devant le CIT(A).
• Par conséquent, le défaut doit être traité comme étant simplement de nature approach.
Le ministère des Funds a également soutenu que l’autorité d’appel avait admis à tort des preuves supplémentaires et avait examiné un appel déposé par une personne qui n’aurait pas été enregistrée comme héritière légale sur le portail de dépôt électronique.
Observations de l’ITAT
Le Tribunal a rendu une conclusion très claire et solide. Il a observé que :
• La personne évaluée était décédée bien avant le début de la procédure de réévaluation.
• Le ministère était déjà informé du décès.
• Même après avoir eu connaissance du décès, l’agent chargé de l’évaluation a omis d’adresser un avis au représentant légal en vertu de l’article 159.
• Les poursuites engagées contre une personne décédée sont nulles ab initio et non légales.
Le Tribunal a en outre précisé que ces défauts de compétence ne peuvent être corrigés en invoquant l’article 292B de la Loi de l’impôt sur le revenu.
La magistrature a catégoriquement statué que la bonne marche à suivre pour le ministère était d’engager une procédure au nom du représentant légal conformément à l’article 159. Puisque cela n’a pas été fait, l’ensemble de la réévaluation est devenue invalide.
Cotisation déclarée nulleL’ITAT a confirmé l’ordonnance du CIT(A), qui avait déjà annulé la procédure de réévaluation et supprimé les ajouts.
Le Tribunal s’est également appuyé sur sa décision antérieure dans l’affaire feu Jankidevi Nandlal Jaiswal par l’intermédiaire du LR Amit Mohanlal Jaiswal contre ITO.
Finalement, l’appel du Revenu a été rejeté.
Principe juridique essential découlant de cet arrêt
Cet arrêt renforce une fois de plus un principe juridique bien établi :
« Un avis adressé à une personne décédée est invalide et toute la procédure fondée sur cet avis est nulle. »
Ce principe a été soutenu à plusieurs reprises par diverses hautes cours et tribunaux à travers l’Inde.
La loi attend du ministère qu’il :
1. Vérifiez si la personne évaluée est en vie.
2. Faites enregistrer les représentants légaux.
3. Émettre des avis valides aux héritiers légaux en vertu de l’article 159.
Le non-respect de ces exigences légales impératives rend l’ensemble de la procédure intenable.
Problèmes pratiques rencontrés par les familles
En pratique, les familles de contribuables décédés continuent souvent de percevoir :
• les avis d’impôt sur le revenu,
• Avis de mise en demeure,
• Avis de réévaluation,
• Procédures pénales,
• Communications d’évaluation sans visage.
De nombreux héritiers légaux paniquent en recevant de tels avis.
Ce jugement apporte un soulagement substantiel et précise que les procédures directement dirigées contre des personnes décédées sont juridiquement invalides.
Cependant, il est tout aussi essential de comprendre que :
• L’obligation fiscale elle-même ne disparaît pas automatiquement après le décès.
• Des poursuites valables peuvent toujours être engagées contre les héritiers légaux conformément à la loi.
• Les héritiers légaux peuvent rester responsables à hauteur de la succession héritée.
Ainsi, le ministère peut procéder légalement – mais uniquement par la voie légale correcte.
Leçons pour les contribuables et les héritiers légaux
À chaque décès d’un contribuable :
• Les enregistrements PAN doivent être mis à jour immédiatement.
• Le certificat de décès doit être soumis à l’agent juridictionnel.
• L’enregistrement de l’héritier légal sur le portail de l’impôt sur le revenu doit être complété.
• Tous les avis reçus par la suite doivent recevoir une réponse rapide.
Ignorer les avis peut créer des litiges inutiles plus tard.
Conclusion
La décision du tribunal de Nagpur dans l’affaire ITO c. Sarika Shankarrao Zilpe rappelle une fois de plus que les garanties procédurales prévues par le droit fiscal ne sont pas de simples formalités. Les défauts de compétence ne peuvent être écartés simplement parce qu’il s’agit d’ajouts importants.
Même à l’ère des évaluations anonymes, des contrôles basés sur l’IA et des avis automatisés, le ministère est censé suivre les principes de base de la justice naturelle et de la procédure légale.
Une nouvelle cotisation contre une personne décédée peut générer une énorme demande fiscale sur papier – mais en droit, une telle procédure peut elle-même être juridiquement morte.
La copie de la commande est la suivante :
ITAT Order-Zilpe Sarika – Nagpur
